化肥增值稅免征政策延續10年后，今年重新開征已是大(da)概率(lv)事件。據目前消息(xi)透露，起征時間預(yu)計在9月1日，稅率為13%。與以往歷(li)次化肥優惠政策被取(qu)消相(xiang)比(bi)，此次改革影響(xiang)最(zui)為廣泛，原因(yin)有(you)二(er)：一(yi)是幾乎涉及到所有(you)化肥品(pin)種；二(er)是覆蓋進口、生產、流(liu)通(tong)和(he)使用等多個(ge)環(huan)節。增值稅(shui)重啟可(ke)以視為化肥市場化改革的一(yi)個(ge)里程碑。對(dui)于這一(yi)突(tu)如其來的變(bian)化，下(xia)游經銷(xiao)商和(he)農戶該如何(he)應(ying)對(dui)？
問題一(yi)：哪些經(jing)銷商(shang)會繳增值稅？
增(zeng)(zeng)值稅開征(zheng)后(hou)，生產企(qi)業自然都在覆蓋范圍內(nei)，但(dan)在流通領域哪些從(cong)業者將繳納增(zeng)(zeng)值稅這一問題，目前尚不(bu)明確(que)，因(yin)為(wei)正式的(de)文件尚未下發。但(dan)我們可(ke)以(yi)基于增(zeng)(zeng)值稅的(de)一般原則，并結合農資流通行業具體情形進行推測。
增值稅的征收對象主要包括兩類(lei)：一(yi)(yi)類(lei)是一(yi)(yi)般納稅人，一(yi)(yi)類(lei)是小規模納稅人。前(qian)者執(zhi)行17%（化肥行業據傳是13%）的增值稅稅率(lv)，生(sheng)產企業(ye)和大型農(nong)資貿易(yi)企業(ye)都屬于此列；后者執行(xing)固定稅率(lv)，一(yi)般是(shi)3%。在農資流通領域，小(xiao)(xiao)規(gui)模納稅(shui)人主要集中(zhong)(zhong)于中(zhong)(zhong)小(xiao)(xiao)經銷商，但其中(zhong)(zhong)究竟哪(na)些屬于應繳之(zhi)列尚(shang)需具體分析。
根據《財政部國家(jia)稅(shui)務總局關(guan)于進一步支持小微企業增值(zhi)稅(shui)和營業稅(shui)政策的通知》，增值(zhi)稅(shui)小規模納稅(shui)人，月銷售額(e)不超過3萬元（含3萬元(yuan)，下同）的，免征(zheng)增值稅(shui)。其中(zhong)，以1個(ge)季(ji)度為(wei)納稅期(qi)限(xian)的增值稅小(xiao)規模納稅人，季(ji)度銷售(shou)額不超過9萬元的，免征增值稅。以此規定考量，農資流通行業幾乎所有的一級商和相當比例的零售商都需繳納增值稅。按照目前的市場價格，一個零售商一年銷售復合肥在150噸以上，月銷售額就會超過3萬(wan)元，因(yin)此就需要(yao)按照銷售額3%的比(bi)例(li)繳納(na)增(zeng)值稅。顯然(ran)，比(bi)零售商(shang)銷量(liang)大得多的經(jing)銷商(shang)更是在(zai)此次政(zheng)策(ce)波及(ji)范圍內(nei)。
基于增(zeng)值(zhi)稅重啟(qi)已成定(ding)局，筆者認(ren)為(wei)，在此前后經銷商(shang)有必(bi)要從(cong)兩個方面入手做好(hao)應對。
一是庫存管理(li)。增值稅開(kai)征(zheng)后，生產企業可能(neng)會醞(yun)釀適度(du)調價(jia)，因而(er)對市場價(jia)格(ge)構成一定(ding)支撐，因此(ci)在此(ci)之前，中小經銷商可以適當增加庫存，以應對后期可能(neng)的價(jia)格(ge)上調。
二是(shi)發(fa)票管理(li)。中小經銷(xiao)(xiao)商(shang)之間的(de)(de)業(ye)務往來(lai)在發(fa)票管理(li)上(shang)常(chang)常(chang)不(bu)規范，對于(yu)那些(xie)將(jiang)(jiang)來(lai)有可能納入增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)繳納范圍的(de)(de)經銷(xiao)(xiao)商(shang)和零售(shou)商(shang)，當務之急是(shi)要(yao)盡快將(jiang)(jiang)前期積壓的(de)(de)銷(xiao)(xiao)售(shou)發(fa)票開出，以避免政(zheng)策實行后(hou)，這部(bu)分本(ben)應(ying)享受增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)優惠的(de)(de)貨物(wu)被征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)，增(zeng)加不(bu)必(bi)要(yao)的(de)(de)成本(ben)支(zhi)出。此外，有必(bi)要(yao)提醒經銷(xiao)(xiao)商(shang)的(de)(de)是(shi)，增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)重(zhong)征(zheng)后(hou)，今后(hou)在業(ye)務往來(lai)時必(bi)須向上(shang)游供應(ying)商(shang)索要(yao)正規的(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)專用發(fa)票，用以沖抵繳納的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)款。
問題二：農民買肥會漲價(jia)嗎？
增值(zhi)稅(shui)本質上(shang)是一(yi)種流(liu)轉稅(shui)，在(zai)原材(cai)料、加工、運(yun)輸、銷售環節產生的增值(zhi)稅(shui)，理論上(shang)最終會(hui)被加到(dao)產品(pin)售價中而(er)層層轉移，買單的是最后的消費者——農(nong)民。因此問題(ti)就來了，化肥增值(zhi)稅(shui)恢復征收，會(hui)不會(hui)加重農(nong)民負擔？我(wo)們可從兩方面來分(fen)析。
其一，增加的(de)(de)(de)稅收能(neng)(neng)不能(neng)(neng)順(shun)利轉(zhuan)移到消費(fei)環節，取決(jue)于(yu)供需(xu)狀況和(he)下(xia)游消費(fei)者的(de)(de)(de)購買力。目前化肥(fei)產能(neng)(neng)過剩(sheng)已(yi)是不爭(zheng)的(de)(de)(de)事實，同時今年農產品(pin)價(jia)格普遍低迷，農民購買力削弱。在這(zhe)樣的(de)(de)(de)背景下(xia)，生(sheng)產企業和(he)貿易商要(yao)想將(jiang)增加的(de)(de)(de)稅收全(quan)部轉(zhuan)移是不現實的(de)(de)(de)，增值(zhi)稅重啟不會帶來市場行情(qing)大漲。甚至恰(qia)恰(qia)相反，新的(de)(de)(de)政策會引發行業內部更激烈的(de)(de)(de)競(jing)爭(zheng)，價(jia)格戰還(huan)有可(ke)能(neng)(neng)在一定程度上(shang)升(sheng)級。
其二，對農民而言，承擔一定比例的增值稅也是可想而知的。從長遠看，增值稅復征確實會對農民造成一定程度的壓力，但壓力增加的幅度非常有限。以尿素為例，價格上漲大約在20～30元(yuan)/噸，加上(shang)流通環節的課稅(shui)，總計可能(neng)也(ye)不(bu)超過50元。同時，從制度層面(mian)看，國家增加的(de)稅(shui)收(shou)收(shou)入，最后一(yi)定會(hui)通過直補的(de)形(xing)式返還農戶。
